|
Под импортом товаров
понимают их ввоз на таможенную территорию государства из-за границы без
обязательства об обратном вывозе. Факт импорта товаров фиксируется в момент
фактического пересечения таможенной границы.
При приобретении товаров по
договорам импорта (за исключением товаров, импортируемых по договорам
консигнации) покупная стоимость определяется в соответствии с Положением “О
порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерском
учете, статистической и иной отчетности” по формуле:
С = Кс + Т + Пр.,
где:
С
- покупная стоимость импортированных товаров (дебет счетов группы “Товары”);
Кс
- контрактная стоимость импортированных товаров, определенная исходя из курса
Центрального банка на дату заполнения Грузовой таможенной декларации;
Т
- таможенные платежи;
Сумму НДС по импортируемым
товарам следует включать в их покупную стоимость, если предприятие не является
плательщиком НДС, и принимать к зачету - если предприятие является плательщиком
НДС.
НДС, уплаченный в бюджет
при импорте товаров, относится в зачет в том отчетном периоде, в котором он
фактически внесен в бюджет.
Пр
- прочие расходы, связанные с приобретением товаров (наценки (надбавки),
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, плата за
транспортировку, хранение и доставку).
Налог на добавленную
стоимость по импортируемым товарам исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (Ст + Пип +
Ас) х Н/100
где:
Сндс
- сумма налога на добавленную стоимость;
Ст
- таможенная стоимость импортируемого товара;
Пип
- сумма таможенной пошлины;
Ас
- сумма акцизного налога по подакцизным товарам;
Н
- ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
По импортируемым
подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (алкогольная продукция и
табачные изделия), акцизный налог уплачивается в полном размере до приобретения
акцизных марок. Уплата акцизного налога по импортируемым товарам, не
подлежащим маркировке, производится до или одновременно с представлением
таможенной декларации.
Налог на добавленную
стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации
таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.
Предприятия, не являющиеся
плательщиками НДС, сумму НДС по импортируемым товарам включают в покупную
стоимость товаров.
Счетом-фактурой по
импортированным товарам являются грузовая таможенная декларация и платежные
документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.
|
Поступление товаров, приобретенных за плату по договорам импорта
(используются счета группы "Товары")
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Приходуются товары по курсу Центрального банка на дату заполнения
грузовой таможенной декларации
|
"Товары" |
"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
|
|
Отражаются таможенные платежи и прочие расходы, возникающие при импорте
и включаемые в покупную стоимость товаров
|
"Товары" |
“Задолженность по платежам в бюджет (по видам)”,
“Прочие обязательства”
|
|
Отражены суммы НДС, включаемые в покупную стоимость товара
|
"Товары" |
“Задолженность по платежам в бюджет (по видам)”
|
Товары, импортируемые по
договорам консигнации, в бухгалтерском учете отражаются за балансом на счете “Товары, принятые на комиссию”.
Порядок отражения
отсроченных расходов при импорте товаров, завезенных по договорам консигнации,
приводится ниже.
|
Поступление товаров, импортируемых по договорам консигнации
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Отражается поступление импортированного товара по договорам консигнации
|
"Товары, принятые на комиссию" |
|
|
Начисляются таможенные платежи, включая НДС |
"Прочие отсроченные расходы" |
"Задолженность по платежам в бюджет"
|
|
Отражается погашение задолженности по таможенным платежам, в том числе
НДС
|
"Задолженность по платежам в бюджет" |
"Расчетный счет" |
|
Отражается реализация консигнационных товаров
|
"Счета к получению от покупателей и заказчиков" - на сумму
реализованных товаров по договорной цене, включая начисленный НДС (для
плательщиков НДС) |
"Доходы от выполнения работ и оказания услуг" - на сумму
комиссионных вознаграждений;
"Прочие обязательства" - на стоимость консигнационного товара по
товарному инвойсу и ГТД по курсу Центрального банка на дату реализации;
"Задолженность по платежам в бюджет" - на сумму НДС с суммы
комиссионного вознаграждения (для плательщиков НДС)
|
|
Списывается стоимость реализованного консигнационного товара
|
|
"Товары, принятые на комиссию" |
|
Списываются таможенные платежи, включая сумму НДС (у неплательщиков
НДС), приходящиеся на долю реализованных консигнационных товаров в
момент реализации
|
"Прочие операционные расходы" |
"Прочие отсроченные расходы" |
|
Принимается к зачету НДС по импорту консигнационного товара в доле на
реализованный товар (у плательщиков НДС)
|
"Задолженность по платежам в бюджет
|
"Прочие отсроченные расходы" |
|
Отражается поступление денежных средств от покупателей
|
"Расчетный счет" |
"Счета к получению от покупателей и заказчиков" |
|
Погашается задолженность по НДС (для плательщиков НДС)
|
"Задолженность по платежам в бюджет"
|
"Расчетный счет" |
|
Погашается задолженность консигнатору
|
"Прочие обязательства" |
"Расчетный счет" |
|
Списывается при возврате товаров консигнанту часть таможенных
платежей, приходящаяся на долю возвращенных товаров
|
"Прочие операционные расходы" |
"Прочие отсроченные расходы" |
Реализация товаров комиссионером (поверенным) по договорам комиссии (поручения)
не рассматривается как торговая деятельность.
Для предприятий,
оказывающих посреднические услуги по договорам комиссии (поручения)
налогооблагаемая база по единому налоговому платежу уменьшается на сумму
таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле на реализованный
товар.
Предприятия плательщики НДС
при приобретении товара по договору комиссии, поручения, в случае когда
комитентом, доверителем является нерезидент, налог на добавленную стоимость,
уплаченный на таможне, относят в зачет в доле на товары, реализованные в
отчетном периоде.
|
