Налоговым кодексом
предусмотрен порядок, при котором определенные расходы не вычитаются из
налогооблагаемой базы при их возникновении в текущем отчетном периоде, но
подлежат вычету в последующих периодах в течение срока, установленного учетной
политикой налогоплательщика, но не более десяти лет.
Смысл данной нормы состоит
в том, что в целях обложения налогом на прибыль вычитаемыми расходами являются
те расходы, которые произведены налогоплательщиком в целях получения дохода. Но
при этом отдельные расходы могут быть связаны с получением доходов в будущем.
Эти расходы признаются в периоде их возникновения, но не вычитаются в этом же
периоде из налогооблагаемой базы, а будут вычтены в будущих периодах.
К одной из статей расходов,
не вычитаемых из налогооблагаемой базы в текущем отчетном периоде, но вычитаемых
в будущем относится разница между суммой амортизации основных средств,
начисленной ускоренным методом, и суммой амортизации, начисленной по
установленным нормам.
Разницы по данной статье
возникают только в случае применения предприятиями ускоренных методов
амортизации. Ускоренные методы применяются при интенсивном использовании
основных средств, а также при большом влиянии научно-технического прогресса.
Ускоренная амортизация рассчитывается следующими методами:
- методом уменьшающегося
остатка с удвоенной нормой амортизации;
- методом суммы лет
(кумулятивный метод).
В результате применении
ускоренных методов амортизации и возникают так называемые временные разницы
между учетным и налогооблагаемым доходом за отчетный период.
Расход по налогу на прибыль
рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на прибыль к оплате
рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода.
Когда налогооблагаемый
доход больше учетного дохода возникает отсроченная задолженность по налогу на
сумму временной разницы.
В ситуации, когда
налогооблагаемый доход больше учетного дохода возникает отсроченная
задолженность по налогу на сумму временной разницы.
Отражается временная разница по налогу на прибыль - отсроченный налог
|
Дебет |
Кредит |
"Расходы по налогу на прибыль"
"Отсроченный налог на прибыль по временным разницам"
|
"Задолженность по платежам в бюджет" |
Следует также отметить, что временных разниц по налогу на прибыль с отсроченным
налоговым обязательством согласно Налоговому кодексу быть не должно. Это
обусловлено тем, что
налогоплательщики не должны производить пересчет в целях налогообложения
налогооблагаемой прибыли на сумму недоначисленной амортизации при применении
пониженных по сравнению с установленными Налоговым кодексом нормами амортизации.
|