Бухгалтерский учет обязательств | Учет задолженности учредителям

		главная

		образцы договоров

		должностные инструкции

		перечень терминов ВТО

		внешнеэкономические контракты

		регистрация внешнеэкономического контракта

		таможенное оформление

		таможенные режимы

		таможенная стоимость

		таможенные платежи

		учет экспортных операций

		учет импортных операций

	Бухгалтерский учет:

		основные средства

		собственный капитал

		инвентаризация

		финансовые результаты

		обязательства

		дебиторская задолженность

		денежные средства

		товарно-материальные запасы (ТМЗ)

		товары

		готовая продукция

		материалы

		тара

		прочие статьи

Счетчики

		Партнёры


		Бухгалтерский учет обязательств - Учет задолженности учредителям

Текущими обязательствами предприятия перед учредителями являются обязательства по выплате дивидендов и долей выбывающим учредителям (участникам).

Предусмотрены специальные счета для отражения текущей задолженности:

- “Дивиденды к оплате”

- “Задолженность выбывающим учредителям по их доле”.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарно-материальными ценностями и акциями. Все дивиденды, за исключением дивидендов, выплачиваемых акциями, ведут к уменьшению собственного капитала предприятия.

Дивиденды не должны выплачиваться, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного фондов общества или станет меньше в результате выплаты. По окончании второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса, который предложен на утверждение акционерам общества, или который подтвержден результатами аудиторской проверки, бухгалтер должен проверить, соблюдено ли это условие. Если стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного фонда, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Но если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью решением наблюдательного совета, общего собрания участников общества выплачивает дивиденды, распределяет чистую прибыль ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год, то оценивать чистые активы нужно в каждый период, когда планируется выплата дивидендов.

Под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств. Размер чистых активов определяется расчетным путем: из стоимости активов вычитается сумма долговых обязательств.

Если оценка чистых активов показала, что они меньше размера уставного капитала, то бухгалтер должен уведомить руководство (собственников) общества. А руководство по решению собственников общества должно предпринять меры организационно - правового характера. Во-первых, поставить в известность кредиторов общества в срок не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного фонда общества. Во-вторых, подготовить и зарегистрировать в установленном порядке изменения в уставном капитале общества. После всех этих процедур и только при наличии измененных учредительных документов бухгалтер отразит уменьшение уставного капитала до стоимости чистых активов.

Уменьшать уставный капитал можно до минимально установленной величины уставного фонда.

Бухгалтерские записи погашения обязательств предприятия по выплате дивидендов денежными средствами выглядят так:

Отражается погашение текущих обязательств предприятия перед учредителями по выплате дивидендов денежными средствами

	Дебет	Кредит
Отражаются в качестве текущих обязательства по выплате дивидендов после объявления	“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”	“Дивиденды к оплате”
Начислен налог с доходов в виде дивидендов (по установленной ставке)	“Дивиденды к оплате”	“Задолженность по платежам в бюджет”
Перечислена сумма налога с дивидендов	“Задолженность по платежам в бюджет”	“Расчетный счет”
Дивиденды выплачены денежными средствами	“Дивиденды к оплате”	“Денежные средства в национальной валюте”, “Расчетный счет”

Ставка налога с доходов, получаемых в виде дивидендов, зависит от момента признания дохода.

Юридическое лицо - резидент, получившее дивиденды и проценты, подлежащие обложению у источника выплаты, имеет право на вычет их из совокупного дохода. Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль у источника выплаты несет юридическое лицо, выплачивающее доход.

Следует отметить, что все доходы по ценным бумагам в иностранной валюте выплачиваются в национальной валюте по курсу ЦБ на день выплаты, если иное не предусмотрено условиями их эмиссии.

Дивиденды могут выдаваться товарно-материальными ценностями: основными средствами, нематериальными активами, материалами, готовой продукцией, товарами. Эти операции отражаются в учете как реализация товарно-материальных ценностей. При этом у предприятия возникают налоговые обязательства, аналогичные операциям реализации.

Отражается погашение текущих обязательств предприятия перед учредителями по выплате дивидендов товарно-материальными ценностями

	Дебет	Кредит
Отражаются в качестве текущих обязательства по выплате дивидендов после объявления	“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”	“Дивиденды к оплате”
Начислен налог на доходы с дивидендов (по установленной ставке)	“Дивиденды к оплате”	“Задолженность по платежам в бюджет”
Перечислена сумма налога с дивидендов	“Задолженность по платежам в бюджет”	“Расчетный счет”
Отражается выплата дивидендов товарно-материальными ценностями	“Дивиденды к оплате”	“Доходы от реализации готовой продукции”, “Доходы от реализации товаров”, “Выбытие основных средств”, “Выбытие прочих активов”
Списана себестоимость переданных в качестве дивидендов товарно-материальных ценностей	“Себестоимость реализованной готовой продукции”, “Себестоимость реализованных товаров”, “Выбытие основных средств”, “Выбытие прочих активов”	“Готовая продукция на складе”, “Товары на складах”, “Основные средства”, “Нематериальные активы”
Списана начисленная амортизация по объектам основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве дивидендов	"Износ основных средств", "Амортизация нематериальных активов"	“Выбытие основных средств”, “Выбытие прочих активов”
Начислен НДС с реализации	“Дивиденды к оплате”	“Задолженность по платежам в бюджет”

В этом случае также необходимо начислить налог на дивиденды, и эту сумму акционеры (физические лица) должны внести в кассу предприятия, либо получить товар на сумму, меньшую начисленных дивидендов на процент налога.

При выплате дивидендов акциями никакие активы общества не распределяются, а каждый акционер имеет одинаковую пропорциональную долю участия в обществе, при этом балансовая стоимость доли акционера не изменяется как до, так и после объявления дивидендов. По сути выплата дивидендов акциями является капитализацией нераспределенной прибыли и соответствующего увеличения вложенного капитала. Номинальная стоимость и общий акционерный капитал (собственный) остаются неизменными после выпуска дивидендов, выплачиваемых акциями.

Отражается погашение текущих обязательств предприятия перед учредителями по выплате дивидендов акциями

	Дебет	Кредит
Отражаются в качестве текущих обязательства по выплате дивидендов после объявления	“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”	“Дивиденды к оплате”
Выплачены дивиденды акциями	“Дивиденды к оплате”	“Простые акции”, “Привилегированные акции”

Дивиденды могут направляться на увеличение уставного капитала того предприятия, которое начислило дивиденды. В этом случае такие доходы в виде дивидендов не облагаются налогом на прибыль, единым налоговым платежом и налогом на доходы физических лиц.

Частные предприятия могут также применять счет “Дивиденды к оплате” при начислении дивидендов. При этом никакие налоги с начисленных дивидендов не удерживаются. Следует иметь в виду, что это предприятие должно быть частным предприятием и соответствовать критериям Закона "О частном предприятии". Прибыль частного предприятия, оставшаяся после уплаты им налогов и других обязательных платежей, поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению.

Учредители частных предприятий распоряжаются своими дивидендами по разному, в том числе, оплачивая счета поставщиков, услуги, которые оказаны им как частным лицам. В таких случаях товары, оплаченные с расчетного счета предприятия за счет дивидендов, должны быть получены по доверенности, но оприходовать их следует на один забалансовых счетов, например "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или специальном открытом счете "Товарно-материальные ценности, принадлежащие владельцу частного предприятия".

Бухгалтерские записи будут такими:

Погашение обязательств перед учредителем частного предприятия по выплате дивидендов товарно-материальными ценностями

	Дебет	Кредит
Отражается начисление дивидендов собственнику частного предприятия	“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”	“Дивиденды к оплате”
Отражается оплата товарно-материальных ценностей	"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"	"Расчетный счет"
Получены товарно-материальные ценности по доверенности	"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Переданы товарно-материальные ценности		"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Погашается задолженность учредителю по дивидендам	“Дивиденды к оплате”	"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"

Счет “Задолженность выбывающим учредителям по их доле” отражает обязательства по доле выбывающих учредителей; по кредиту счета отражается начисленная сумма задолженности в корреспонденции со счетами учета уставного капитала и другими.

Отражается погашение текущих обязательств предприятия перед выбывающими учредителями по их доле

	Дебет	Кредит
Отражается задолженность выбывающему учредителю по его доле в уставном капитале	"Уставный капитал"	“Задолженность выбывающим учредителям по их доле”
Отражается задолженность учредителю на долю накопленной прибыли	“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”	“Задолженность выбывающим учредителям по их доле”
Начисляется налог на доходы выбывающего учредителя	“Задолженность выбывающим учредителям по их доле”	“Задолженность по платежам в бюджет”
Перечисляется налог в бюджет	“Задолженность по платежам в бюджет”	“Расчетный счет”

Переход доли (части доли), неоплаченной выбывающим участником, обществу отражается записью:

Дебет “Выкупленная ООО доля”

Кредит “Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал” - на неоплаченную часть.

Сумма накопленной прибыли, выплачиваемая выбывающему учредителю, подлежит налогообложению у источника выплаты. Если выбывающий учредитель продает свою долю (акции) другому лицу, расчет происходит между ними, не затрагивая финансовых показателей предприятия.

При определении стоимости доли выбывающего учредителя определяются чистые активы.

Стоимость доли выбывающего учредителя определяется умножением стоимости чистых активов на долю (в процентах) участника в уставном капитале предприятия. Именно эта сумма должна быть выплачена выбывающему учредителю (участнику) предприятия.

Под чистыми активам понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств.

Размер чистых активов определяется только расчетным путем. Но до проведения расчетов, необходимо определиться с тем, какие активы и пассивы, отраженные в балансе, должны быть использованы в расчетах.

В случаях, когда разница между величиной чистых активов и уставным капиталом меньше стоимости доли, которую нужно выплатить выбывающему участнику, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только потом оно может выплатить действительную стоимость доли.

Счет “Задолженность выбывающим учредителям по их доле” используется также при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов учредителей.

В случаях, когда действительная стоимость меньше первоначальной величины уставного капитала, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только затем оно может выплатить действительную стоимость доли.

Расчет действительной стоимости доли выбывающего участника следует производить на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием. У ООО - малых предприятий могут возникнуть неточности в расчетах, обусловленные тем, что они сдают финансовую отчетность один раз в год и с даты ее сдачи могут произойти хозяйственные ситуации, которые существенно повлияют на величину чистых активов предприятия. В таких случаях ООО - малые предприятия могут подготовить финансовую отчетность специально на случай выхода участника и для расчета чистых активов. Решение о подготовке и утверждении результатов финансовой отчетности должно быть закреплено собранием учредителей ООО.