|
Обязательства предприятия по налогам являются краткосрочными, так как в
соответствии с законодательством они должны погашаться в текущем периоде.
Предусмотрены такие счета, как “Авансовые платежи по налогам и
сборам в бюджет” и “Задолженность по платежам в бюджет” для
отражения обязательств предприятия по налогам.
Для аналитического учета рекомендуется открывать отдельные счета на каждый вид
уплачиваемого налога:
- “Задолженность по НДС”;
- “Задолженность по акцизному налогу”;
- “Задолженность по налогу на прибыль”;
- “Задолженность по налогу на имущество”
- “Задолженность по налогу на доходы физических лиц” и т. д.
В аналогичном порядке следует ввести счета для учета авансовых платежей в
бюджет:
- “Авансовые платежи по НДС”;
- “Авансовые платежи по акцизному налогу”;
- “Авансовые платежи по налогу на прибыль” и т.д.
Сопоставление оборотов по активному счету авансовых платежей и пассивному
начисленных обязательств по уплате налогов показывает результаты взаимоотношения
предприятия с бюджетом по каждому виду налогов.
Переплата в бюджет по какому-либо налогу отражается в балансе как актив по счету
авансовых платежей.
Датой уплаты налогов и сборов и, соответственно, погашения задолженности по
платежам в бюджет, считаются:
- день списания средств со счета налогоплательщика - при перечислении в
безналичном порядке;
- день фактической уплаты - при оплате наличными денежными средствами.
В качестве примера можно привести расчеты предприятий с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость. Суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам по
полученным счетам-фактурам, следует сначала отразить на счете “Авансовые
платежи по налогу на добавленную стоимость”, а затем списать на счет “Задолженность по платежам в бюджет - НДС”.
Отражаются обязательства предприятия по НДС и их погашение
| |
Дебет |
Кредит |
| Отражается зачет НДС по полученным счетам-фактурам |
“Авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость ”;
“Задолженность по платежам в бюджет - НДС” |
“Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”,
“Счета к оплате обособленным подразделениям” и др.
“Авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость ” |
| Отражается начисление НДС с оборотов по реализации |
“Счета к получению от покупателей и заказчиков” |
“Задолженность по платежам в бюджет - НДС” |
| Отражается перечисление НДС в бюджет |
“Задолженность по платежам в бюджет - НДС” |
“Расчетный счет” |
В случае если у предприятия имеется недоимка по каким - либо налогам или
обязательным платежам, то с суммы недоимки начисляется пеня, начиная со
следующего дня после окончания срока уплаты налогов и других обязательных
платежей за каждый день просрочки в размере 0,05 процентов.
Начисление пени не производится:
- на сумму задолженности, равной излишне уплаченным субъектом
предпринимательства суммам;
- при превышении итоговой суммы переплаты над итоговой суммой недоимки по
налогам и другим обязательным платежам.
Размер пени не может превышать суммы задолженности предприятия по
соответствующим налогам, сборам и другим обязательным платежам.
Порядок начисления и уплаты пени осуществляется в соответствии с Положением "О
порядке начисления пени по налогам и обязательным платежам".
Сумма пени относится к прочим операционным расходам предприятия и учитывается на
счете "Прочие операционные расходы".
Предприятиям-экспортерам предоставлено право на реструктуризацию их
задолженности и списание пени по платежам в бюджет и государственные целевые
фонды по состоянию на 1 января 2009 года.
Порядок реструктуризации задолженности предприятий-экспортеров и списания пени
регулируется Временным положением.
Основными критериями предоставления
предприятиям-экспортерам отсрочки (рассрочки) и списания пени являются:
- наличие экспортных, в том числе фьючерсных контрактов на 2009 год;
- наличие конкретных мероприятий по снижению себестоимости продукции в 2009 году
не менее чем на 20 процентов;
- образование кредиторской задолженности преимущественно в связи с
неблагоприятной конъюнктурой мировых цен. |
