Бухгалтерский учет материалов | Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам

		главная

		образцы договоров

		должностные инструкции

		перечень терминов ВТО

		внешнеэкономические контракты

		регистрация внешнеэкономического контракта

		таможенное оформление

		таможенные режимы

		таможенная стоимость

		таможенные платежи

		учет экспортных операций

		учет импортных операций

	Бухгалтерский учет:

		основные средства

		собственный капитал

		инвентаризация

		финансовые результаты

		обязательства

		дебиторская задолженность

		денежные средства

		товарно-материальные запасы (ТМЗ)

		товары

		готовая продукция

		материалы

		тара

		прочие статьи

Счетчики

		Партнёры


		Бухгалтерский учет материалов - Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по полученным счетам-фактурам за фактически поступившие в течение отчетного периода материалы, учитывается на счете "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет". Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством.

В случаях, когда в счетах - фактурах не выделена сумма налога, то исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета товарно-материальных запасов.

Списание налога (зачет НДС) со счета "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет" производится в момент оприходования материалов по поступившим счетам-фактурам, подлежащим оплате, в дебет счета "Задолженность по платежам в бюджет".

Налог, уплаченный предприятием за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее отраженные на счете "Задолженность по платежам в бюджет", относятся на счета учета затрат.

Передача материалов в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налог начисляется по кредиту счета "Задолженность по платежам в бюджет" в корреспонденции со счетом "Выбытие прочих активов".

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель имеет право на зачет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщиком-вкладчиком, если имущество будет использоваться в облагаемых оборотах, включая оборот по нулевой ставке, для собственных нужд налогоплательщика (являющиеся вычитаемыми расходами) и при соблюдении следующих условий:

- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- имеется счет-фактура поставщика-вкладчика (или другой документ), в котором выделен налог на добавленную стоимость;

- налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в случае импорта товаров, работ (услуг),

- при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (плательщиком) экспортируемых товаров.

Налог, уплаченный предприятием и отнесенный в зачет по материалам, которые в дальнейшем использованы для производства товаров (работ и услуг), освобожденных от обложения налогом, подлежит исключению из зачета. То есть налогоплательщик должен произвести корректировку облагаемого оборота и суммы налога, принятой к зачету, в том налоговом периоде, в котором материалы были использованы для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость.

При отпуске материалов на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков и т.п.), которые признаются расходами, не вычитаемыми из налогооблагаемой прибыли, НДС начисляется в установленном порядке.

Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, состоящим на его балансе (внутрипроизводственный оборот), производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно - заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями предприятия для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога относится на затраты производства (расходы периода) или включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в установленном порядке.

Налоговый кодекс допускает вариант исполнения налогового обязательства юридического лица по его обособленным подразделениям самими обособленными подразделениями в случае, если они наделены обособленным имуществом и имеют самостоятельный баланс. Обособленным подразделениям присваивается идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение, с добавлением контрольных знаков. Они подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения или осуществления деятельности обособленного подразделения. Для этого юридическое лицо, создавшее данное обособленное подразделение, обязано в течение десяти дней со дня принятия решения о его создании и (или) выделении на самостоятельный баланс представить в налоговый орган заявление о постановке на учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение. К заявлению прилагается решение юридического лица о создании обособленного подразделения, а также доверенность, выданная его руководителю. В случае передачи материалов одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, возникают обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель материалов имеет право на зачет суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченный) по фактически полученным материалам, если они будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке, а также для собственных нужд, которые рассматриваются как его расходы, подлежащие вычету при исчислении налога на прибыль юридических лиц.

Сумма НДС принимается к зачету при соблюдении следующих условий:

- получатель материалов является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- имеется выставленный поставщиком счет-фактура или другой документ, на полученные материалы, в котором выделен налог на добавленную стоимость;

- в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

- при предоставлении услуг нерезидентом - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

К зачету не принимается сумма НДС:

- по материалам, приобретенным с целью организации досуга, развлечений, за исключением, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности в сфере досуга и развлечений;

- по приобретенным материалам, используемым юридическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, а также юридическими лицами, производящими товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость;

- по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), за исключением случаев уплаты получателем по ним налога на добавленную стоимость, который подлежит зачету в установленном порядком.

В случае если сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам ранее была отнесена в зачет, а в последующем данные материалы использовались для производства товаров, освобожденных от НДС, то производится корректировка суммы налога, принятой к зачету.

При наличии у предприятия облагаемого и необлагаемого оборота в зачет по НДС принимается сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке, а также для собственных нужд юридического лица (рассматриваемый в качестве вычитаемых расходов).

Сумма, подлежащая зачету, определяется по выбору плательщика налога на добавленную стоимость раздельным и (или) пропорциональным методом .

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

По раздельному методу плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным материальным ресурсам, используемым для целей облагаемого и необлагаемого оборота. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом.

Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к зачету сумм налога на добавленную стоимость в установленном порядке.

Предприятия, реализующие товарно-материальные ценности, выполняющие работы и оказывающие услуги, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также предприятия, имеющие льготы по налогу, обязаны выписывать счет-фактуру лицу, получающему указанные товары (работы, услуги).

Хозяйствующие субъекты, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, а также осуществляющие оборот, освобожденный от налога на добавленную стоимость, сумму налога на добавленную стоимость в счете-фактуре не указывают и ставят штамп (делают надпись) "без налога на добавленную стоимость".

Предприятия-плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести реестр поступивших и выставленных счетов-фактур.

В случае если у предприятия возникает превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за очередной отчетный период, то данное превышение засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Излишне уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при отсутствии у предприятий задолженности по другим налогам возвращаются налогоплательщику.

Если на предприятии возникает превышение суммы налога на добавленную стоимость, образовавшееся за счет оборота, облагаемого по нулевой ставке, то сумма превышения возвращается предприятию в течение тридцати дней с момента получения органом государственной налоговой службы письменного заявления о возврате налога.

Порядок возврата суммы превышения по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате применения нулевой ставки, регулируется специальным Положением "О возврате налогоплательщикам суммы превышения по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате применения нулевой ставки".

Возврат налога на добавленную стоимость производится в следующей очередности путем:

- погашения суммы НДС, подлежащего уплате по работам и услугам, предоставленным нерезидентами;

- погашения имеющейся у предприятия налоговой задолженности по другим налогам, за исключением налога на доходы физических лиц;

- перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика.

Возврат суммы налога на добавленную стоимость в счет погашения налоговой задолженности предприятия осуществляется при представлении органом государственной налоговой службы заключения на возврат, на основании письменного заявления предприятия.

По письменному заявлению предприятия, представленному в Министерство финансов, возврат суммы превышения НДС может осуществляться путем направления возвращаемой предприятию суммы на погашение его задолженности перед Пенсионным и Дорожным фондами. Возвращаемые суммы НДС могут быть также направлены на осуществление платежей (в том числе авансовых) предприятия за товары (работы, услуги) предприятиям-поставщикам с погашением последними налоговой задолженности, а также задолженности перед Пенсионным фондом, Дорожным фондом.

Возврат суммы НДС, в случае отсутствия у предприятия задолженности по налогам, осуществляется единовременно в течение двадцати дней с момента получения соответствующим органом государственной налоговой службы заявления налогоплательщика о возврате НДС.