Доход от основной хозяйственной деятельности, каковой является реализация готовой продукции, отражается при выполнении следующих условий:

- предприятием передана покупателю значительная часть рисков и преимуществ от владения товарами;

- сумма дохода может быть оценена с большей степенью достоверности;

- экономические выгоды поступят в будущем;

- принятые или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно и точно измерены.

В целях налогообложения под реализацией понимается отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. На самом деле Налоговый кодекс рассматривает в качестве реализационных не четыре вышеназванных случая, а больше, включая передачу вкладов в уставный капитал и займов в натуральной форме.

Для определения момента отражения в учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс использует концепцию права, согласно которой оборот по реализации признается при передаче права собственности на товар (работы, услуги).

Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг;

В целях налогообложения важным является определение места и даты реализации товаров.

Территория государства признается местом реализации товаров при наличии следующих условий либо одного из них:

- товар находится на территории государства и в результате сделки не покидает территорию государства (не отгружается и не транспортируется);

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории государства.

Датой совершения оборота по реализации товаров является день отгрузки (передачи) товаров. Если отгрузка товаров не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем датой совершения оборота по реализации для залогодателя является дата перехода права собственности на предмет залога.

При передаче товара, выполнении работы, оказании услуги работникам юридического лица в счет заработной платы, в том числе безвозмездно для их личных нужд, не связанных с деятельностью в данном юридическом лице, датой совершения оборота является день передачи товара, выполнения работы, оказания услуги и оформления счета-фактуры и (или) других документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета "Счета к получению от покупателей и заказчиков", которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции (могут быть выполнены собственными силами и транспортом поставщика или выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами);

- налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Счет "Счета к получению от покупателей и заказчиков" корреспондирует с кредитом счета "Доходы от реализации готовой продукции". По дебету счета "Счета к получению от покупателей и заказчиков" отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате покупателями продукции, в корреспонденции со счетом "Задолженность по платежам в бюджет".

Себестоимость реализованной готовой продукции списывается с кредита счетов группы "Готовая продукция" в дебет счета "Себестоимость реализованной готовой продукции".

В конце отчетного периода счета "Доходы от реализации готовой продукции" и "Себестоимость реализованной готовой продукции" подлежат закрытию на счет "Конечный финансовый результат".

При отгрузке готовой продукции покупателям следует выписывать счета-фактуры в национальной валюте. Юридические лица, у которых согласно условиям заключенных договоров цены (тарифы) на товары, работы, услуги устанавливаются в иностранной валюте, счет-фактуру выписывают в иностранной валюте с одновременным отражением в национальной валюте, пересчитанной по курсу Центрального банка на дату выписки счета-фактуры.

При корректировке налогооблагаемой базы поставщиком товаров (работ, услуг) в сторону увеличения (уменьшения) составляется новый счет-фактура, который подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг). Новый счет-фактура выписывается с отметкой "взамен ранее выписанного счета-фактуры".

На предварительную оплату за отгружаемые товары счета-фактуры не выписываются.

Счет-фактура составляется предприятием-поставщиком на имя покупателя не менее чем в двух экземплярах, первый из которых не позднее даты отгрузки товара представляется поставщиком покупателю и дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в установленном порядке. Второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца.

Доход от основной хозяйственной деятельности признается только при условии, что экономическая выгода, связанная с операцией, будет получена предприятием. При возникновении неопределенности относительно получения суммы, уже включенной в доход, невозвращенная сумма или сумма, получение которой уже невозможно, признается в качестве расхода, а не в качестве корректировки суммы первоначально признанного дохода. То есть невозвратная дебиторская задолженность (счет "Счета к получению от покупателей и заказчиков") должна быть списана на расходы (убытки) предприятия (счет "Прочие операционные расходы").

Как реализация отражается и выдача готовой продукции в качестве дивидендов со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

© «Buhuz.ru»
Все права защищены.
При перепечатке и другом использовании материалов ссылка на сайт buhuz.ru обязательна.