К прочим доходам относятся:

- доходы от реализации основных фондов и иного имущества предприятий;

- доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- доходы от вспомогательных служб и обслуживающих хозяйств;

- взысканные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков;

- безвозмездная финансовая помощь;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- доходы от дооценки товарно-материальных ценностей;

- доходы от государственных субсидий;

- доходы при безвозмездном получении имущества от других лиц;

- доходы, в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков;

- прочие операционные доходы.

Прочие доходы от основной деятельности (за исключением государственных субсидий) включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятиями - плательщиками общегосударственных налогов.

Доходы от реализации основных средств и прочих активов отражаются в учете на счетах группы "Счета учета прочих доходов от основной деятельности":

"Прибыль от выбытия основных средств",

"Прибыль от выбытия прочих активов"

Кредиторская задолженность - задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы.

Депонентская задолженность - задолженность персоналу по неполученной заработной плате.

Кредиторская задолженность, непогашенная в срок, может быть списана в двух случаях:

- истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

- ликвидировано предприятие-кредитор.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов от основной производственной деятельности и облагается налогом на прибыль юридических лиц и единым налоговым платежом.

Получение таких доходов обусловлено поступлениями от обслуживающих хозяйств и вспомогательных служб.

Под обслуживающими хозяйствами понимаются хозяйства, деятельность которых направлена на обслуживание основной деятельности налогоплательщика. Деятельность обслуживающих хозяйств не связана с производством товаров, выполнением работ (услуг), являющихся целью данного налогоплательщика.

К обслуживающим хозяйствам относятся подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, столовые и буфеты, учебные комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг своим работникам или сторонним лицам.

Доход, получаемый от обслуживающих хозяйств, определяется как положительная разница между суммой средств, полученных (подлежащих получению) от реализации услуг данными хозяйствами, и суммой расходов, связанных с деятельностью обслуживающих хозяйств.

Вспомогательными производствами являются производства, обеспечивающие:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- лесозаготовки и лесопиление;

- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях);

- а также выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Доходы от обслуживающих хозяйств и вспомогательных производств признаются тогда, когда услуги оказываются за плату, в том числе своим работникам, сторонним организациям и лицам. При оказании услуг за наличные деньги расчеты следует оформлять через ККМ. При оказании услуг только своим работникам возможен вариант удержания платы из заработной платы работника.

Доходы от вспомогательных служб и обслуживающих хозяйств включаются в доход, облагаемый налогом на прибыль и единым налоговым платежом.

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются предприятиями-арендодателями в зависимости от того, является ли эта деятельность для них основной. Предприятия, для которых предоставление основных средств в аренду не является основным видом деятельности, при оперативной аренде используют счет "Доходы от краткосрочной аренды" и, соответственно, доходы признаются доходами от прочей операционной деятельности.

Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в совокупный доход и облагаются налогом на прибыль и единым налоговым платежом.

Санкциями признаются меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к предприятиям в результате нарушения ими действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени. Неустойка - самый распространенный вид финансовых санкций, широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная действующим законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штраф - однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма (по общему правилу его размер определяется в твердой денежной сумме). В отличие от штрафа пеня устанавливается обычно в процентном отношении к сумме невыплаченного обязательства и начисляется непрерывно за каждый день просрочки в течение определенного времени или всего периода просрочки.

В базу, облагаемую налогом на прибыль и ЕНП, следует включать только те суммы санкций, которые взысканы или признаны должником, на основании документов, подтверждающих обязательства должника (хозяйствующего субъекта или физического лица) по уплате санкций за нарушение условий хозяйственного договора, например, актов сверки, решения хозяйственного суда и др.

Получение безвозмездной финансовой помощи отражается в учете по кредиту счета “Безвозмездная финансовая помощь”.

Отражается безвозмездная финансовая помощь
	Дебет	Кредит
Отражение безвозмездной финансовой помощи	“Расчетный счет”	“Безвозмездная финансовая помощь”

Доходы от безвозмездной финансовой помощи включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и единому налоговому платежу.

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году могут возникать в случаях ошибок, допущенных в предыдущих периодах по различным причинам. Сумма корректировки ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, отражается в отчете путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года или корректируются данные за соответствующий период прошлого года за исключением, если ошибки были незначительны.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, облагается налогом на прибыль по ставкам того периода, в котором они были образованы. При этом предприятия должны предоставить в органы налоговой службы соответствующие перерасчеты по налогу на прибыль.

В целях налогообложения ЕНП, суммы доходов прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде и по которым представлены соответствующие перерасчеты, не учитываются в налогооблагаемой базе отчетного периода.

Такие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны облагаться налогом по ставкам того периода, в котором они были образованы, с предоставлением соответствующих перерасчетов по налогам и другим обязательным платежам в органы государственной налоговой службы.

К прочим могут быть отнесены доходы от дооценки товарно-материальных запасов.

Оценка и учет товарно-материальных запасов для целей налогообложения производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. ТМЗ должны оцениваться и учитываться в балансе по наименьшей из двух стоимостей: себестоимости (стоимости приобретения или производственной себестоимости) или чистой стоимости реализации на конец отчетного периода. Доходы от дооценки ТМЦ могут возникнуть по ТМЦ, которые ранее были уценены до чистой стоимости реализации, а после увеличения цены на рынке на такие же или аналогичные ТМЗ дооцениваются до их себестоимости.

Сумма дооценки товарно-материальных запасов включается в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и единого налогового платежа в тот отчетный период, когда товарно-материальные запасы были дооценены.

Государственные субсидии - это денежные средства, предоставляемые государством за счет бюджета на определенные цели.

Государственные субсидии учитываются по кредиту счета "Субсидии" в корреспонденции со счетом "Задолженность прочих дебиторов". Государственные субсидии не включаются в совокупный доход при налогообложении.

При получении имущества, имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость имущества, имущественных прав подтверждается документально или оценщиком. Документальным подтверждением признаются:

документы на отгрузку (поставку);

ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

данные из средств массовой информации;

биржевые сводки;

данные органов государственной статистики.

Для целей налогообложения сумма безвозмездно полученных активов включается в налогооблагаемую базу при исчислении.

Не подлежат налогообложению безвозмездно полученные:

- средства (имущество или имущественные права), работы и услуги, если передача средств (имущества или имущественных прав), выполнение работ, оказание услуг происходит на основании решения Президента или Кабинета Министров;

- технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также от оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию.

Доходы, полученные в виде возмещения ранее вычтенных расходов, включаются в налогооблагаемую базу.

Примерами возмещаемых сумм являются:

- ранее списанная на убытки дебиторская задолженность, по которой должник в последующем все-таки расплатился;

- возмещение ранее уплаченных финансовых санкций, которые впоследствии признаны как неправомерно взысканные;

- возмещение тех затрат, произведенных налогоплательщиком, которые не являются затратами по его деятельности, а произведены им за другое лицо в соответствии с договором (или по поручению этого лица).

Например, арендодатель (абонент) оплачивает за потребленную его арендатором (субабонентом) электроэнергию (другие коммунальные платежи), который эти средства возмещает. Полученные в качестве возмещения средства являются доходом арендодателя.

Но ни в коем случае не могут являться возмещением те средства, которые оплачены заказчиком за выполненную работу или оказанные услуги, так как в этом случае налогоплательщик получатель отражает доход от реализации своей работы или услуги, необходимый для покрытия его собственных расходов, понесенных при выполнении этой работы или услуги, а также для получения прибыли.

Существуют следующие скидки:

- торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты;

- денежные скидки, полученные в результате досрочной оплаты либо в результате большого объема закупок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она предоставляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. В практике скидки делятся на два вида:

- скидки, которые уменьшают обычную продажную цену;

- скидки-бонусы, которые непосредственно не снижают цены на продукцию (работы, услуги), а связаны с бесплатной передачей определенного количества того или иного товара.

Сумма скидок, полученных от поставщиков:

- подлежит включению в состав прочих доходов при расчете налога на прибыль;

- не подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала, т. е. превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

При расчете налога на прибыль следует учесть, что убытки от выбытия (списания с баланса) ОС относятся к расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли.

Убыток от ликвидации объекта основных средств при расчете единого налогового платежа не учитывается.

В результате ликвидации основных средств может возникнуть и доход - за счет оприходования годных запасных частей и других материалов, наличия сальдо переоценки по объектам, которые ранее дооценивались.

© «Buhuz.ru»
Все права защищены.
При перепечатке и другом использовании материалов ссылка на сайт buhuz.ru обязательна.