Доходы от финансовой деятельности подразделяется на такие виды доходов, как:
- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по
акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
- доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в
иностранных валютах;
- доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние
предприятия и т.д.;
- полученные роялти и трансферт капитала;
- прочие доходы от финансовой деятельности.
Дивидендами для целей налогообложения признаются доходы, получаемые по акциям и
от долевого участия в уставном капитале хозяйствующих субъектов.
Доходы-дивиденды подлежат налогообложению у источника выплаты.
К процентам относятся доходы, получаемые по депозитным вкладам, долговым
обязательствам и другим ценным бумагам. Проценты, выплачиваемые банкам и иным
финансово-кредитным организациям - резидентам, не подлежат налогообложению у
источника выплаты, а подлежат налогообложению у банка и иной финансово-кредитной
организации-резидента в установленном порядке.
Депозитные вклады - это денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на
хранение в банк на определенный срок от имени юридического лица, которому за это
начисляется определенный процент.
Долговое обязательство - документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении
ссуды, в котором указывается сумма кредита и срок его погашения. Долговыми
обязательствами являются: закладные, векселя, облигации займов, договоры,
например, займа, кредитные соглашения, депозитные сертификаты.
Доходы в виде процентов следует отражать в учете по принципу начисления,
независимо от факта получения денежных средств.
По данному виду доходов законодательством предусмотрен ряд льгот:
Доходы, полученные юридическими лицами в виде дивидендов и направленные в
уставный капитал юридического лица, от которого они получены, не подлежат
налогообложению как у предприятий - плательщиков общеустановленных налогов, так
и у предприятий - плательщиков единого налогового платежа.
Юридическое лицо - резидент, получившее дивиденды и проценты, подлежащие
обложению у источника выплаты, имеет право на вычет их из совокупного дохода.
Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль у источника
выплаты несет юридическое лицо, выплачивающее доход.
Передача основных средств в финансовую аренду отражается в бухгалтерском учете
как их реализация и учитывается в балансе как часть дебиторской задолженности и
отсроченных доходов (расходов).
Дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную части. Текущая
задолженность отражается на счете "Текущие платежи к получению по
долгосрочной аренде", долгосрочная - на счете “Платежи к получению по
долгосрочной аренде”. Отсроченные доходы также разделяются на долгосрочные,
учитываемые на счете "Прочие долгосрочные отсроченные доходы", и текущие -
на счете "Прочие отсроченные доходы".
Доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг) возникают у арендодателя,
для которого деятельность по предоставлению имущества в аренду (лизинг) не
является основной (профильной). В момент передачи объекта в аренду (лизинг)
доход арендодателя (лизингодателя) в бухгалтерском учете не отражается.
При этом доход арендодателя (лизингодателя) начисляется в соответствующих
отчетных периодах, согласно графику (порядку) арендных (лизинговых) платежей,
независимо от времени оплаты и даты поступления денег.
Арендная плата (лизинговый платеж) состоит из двух частей:
- первая - представляет собой возмещение затрат арендодателя (лизингодателя),
связанных с приобретением объекта аренды (лизинга), то есть погашение основной
суммы долга;
- вторая - представляет собой процентный доход арендодателя (лизингодателя), то
есть это проценты за пользование своего рода “кредитом” или точнее финансовый
доход арендодателя (лизингодателя).
Доходом от сдачи
основных средств и нематериальных активов в финансовую аренду является
процентный доход арендодателя.
В бухгалтерском учете арендодателя (лизингодателя) арендный (лизинговый) платеж
учитывается также как два различных платежа:
- погашение основной суммы долга уменьшит сумму дебиторской задолженности в
балансе;
- процент за пользование “кредитом” увеличит прибыль предприятия в отчете о
финансовых результатах, а не в балансе. Их начисление производится в
соответствии с графиком распределения арендных (лизинговых) платежей.
Учет доходов осуществляется на счете “Доходы от долгосрочной аренды” или на
счете “Доходы от выполнения работ и оказания услуг” в зависимости от того,
является ли арендная (лизинговая) деятельность для предприятия основной или нет.
Положительная курсовая разница возникает по операциям, совершенным в иностранной
валюте, в результате временного разрыва между датой совершения хозяйственной
операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском
учете операций в национальной валюте. Предприятия ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на
последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по
курсу Центрального банка.
К валютным статьям баланса относятся:
- валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе
в аккредитивах;
- денежные документы в иностранной валюте;
- краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;
- дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в
иностранной валюте.
Курсовая разница может списываться двумя методами:
- методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности;
- методом накопления.
При прямом методе курсовая разница списывается на результаты
финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете отражается на
следующих счетах:
а) положительная курсовая разница - по кредиту счета "Доходы от валютных
курсовых разниц";
б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета "Убытки от валютных
курсовых разниц".
По методу накопления курсовая разница в момент возникновения не относится на
финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается
на следующих счетах:
а) положительная курсовая разница - по кредиту счета "Прочие отсроченные
доходы" - их текущая часть и (или) счета "Прочие долгосрочные отсроченные
расходы" - их долгосрочная часть;
б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета "Прочие отсроченные
расходы" - их текущая часть и (или) счета "Прочие долгосрочные отсроченные
расходы" - их долгосрочная часть.
Накопленная курсовая разница в результате использования метода накопления
относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем
порядке:
а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере
их погашения (или списания);
б) в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с
соответствующими валютными статьями баланса.
Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть
отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта. Хозяйствующие субъекты не
должны изменять учетную политику и течение календарного года, за исключением
некоторых случаев. К ним относятся
случаи реорганизации, смены собственников предприятия, изменения
законодательства, разработки новых способов бухгалтерского
учета.
При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения положительная и
отрицательная курсовые разницы, ранее накопленные и возникающие в результате
ежемесячной переоценки валютных статьей баланса, ежемесячно (равномерно)
списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего
субъекта до конца календарного года, на который принята учетная политика.
Доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние
предприятия, признаются и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели
место и отражаются по кредиту счета "Доходы от переоценки ценных бумаг".
Предприятия должны в своей учетной политике утвердить применяемый
метод.
Отражается дооценка краткосрочных финансовых инвестиций |
|
Дебет |
Кредит |
Отражается дооценка финансовых инвестиций |
"Долгосрочные инвестиции",
"Краткосрочные инвестиции" |
"Доходы от переоценки ценных бумаг" |
Роялти - это доходы, получение которых связано с передачей прав пользования
собственных долгосрочных активов предприятия другим хозяйствующим субъектам.
Например, роялти возникает при передаче в пользование патентов, торговых марок,
авторских прав и компьютерных программ. Доход в виде роялти (проценты, рента и
др.) признается в течение времени использования актива в соответствии с
договором (по методу начисления).
Полученные доходы в виде роялти отражаются по кредиту счета "Доходы в виде
роялти" в корреспонденции со счетом "Роялти к получению" или счетами учета
денежных средств. |