|
Выполнение работ (услуг) является оборотом, облагаемым НДС, если местом их
реализации является РУз (статья 200 Налогового кодекса). Место
реализации работ и услуг определяется в соответствии со статьей 202 Налогового
кодекса.
Сумма налога на добавленную
стоимость по работам, услугам, местом реализации которых не является территория
РУз, не подлежит зачету (пункт 4 статьи 219 Налогового
кодекса).
Регулирование экспорта
подрядных работ и услуг осуществляется специальным Положением о порядке экспорта
подрядных работ и услуг, зарегистрированным МЮ 20.11.1998г. № 505, а также
Указом Президента РУз от 10.10.1997 года № УП-1871.
Экспортные подрядные работы
и связанные с ними услуги должны производиться только на основании договора.
Под подрядными работами и
услугами понимаются проектно-изыскательские, научно-исследовательские,
конструкторско-технологические и строительные работы, а также транспортные
услуги и другие услуги, связанные с осуществлением работ.
Объектами экспорта могут
быть:
- товары, произведенные в
результате осуществления работ и оказания услуг;
- предприятия, здания,
сооружения и объекты социального назначения и инфраструктуры, полностью
завершенные и подготовленные к эксплуатации и оказанию услуг;
- продукция, являющаяся
промежуточным результатом отдельных технологических этапов производства
конечного товара. Такими работами и услугами могут быть проектно -
изыскательские работы, строительно-монтажные работы, транспортные услуги, услуги
по комплектации и поставке оборудования и материально-технических ресурсов и др.
При осуществлении подрядных
работ и услуг создается "товар" по заранее определенной модели (проекту) в
заданном месте и для определенного индивидуального заказчика.
При экспорте подрядных
работ и услуг применяется термин "комплектный объект", под которым понимают
промышленное или иное предприятие в целом, отдельный цех, установку или агрегат,
либо инженерные коммуникации и отдельные виды работ, представляющие законченный
технологический комплекс, сооружение которых предполагает выполнение
инженерно-технических работ. Оборудование, расходуемые материалы и другая
продукция, используемая для строительства "комплектного объекта", поставляются
зарубежному подразделению подрядчика по спецификации "Постоянный ввоз",
являющейся приложением (неотъемлемой частью) подрядного договора (контракта).
Такие материальные ценности и продукция не подлежат купле-продаже или обмену и
не являются "товаром" подрядного договора (контракта).
Условия начала работ должны
предусматривать:
- открытие финансирования
работ и услуг, наличие денежных средств (кредита) на расчетном счете заказчика
на первый год (этап) работ;
- предоставление подрядчику
строительной площадки и выполнение связанных с этим других обязанностей
заказчика. Для проектных работ - передача подрядчику технического задания и
исходных данных;
предоставление подрядчику
таможенных лицензий и других разрешений на ввоз строительной техники,
оборудования, материалов и командирование специалистов, предусмотренных
договором (контрактом);
- в случае производственной
необходимости получение подрядчиком аванса в размере годового (1-го этапа)
объема работ.
Условия расчетов и платежей
с иностранным заказчиком следует оговорить в договоре (контракте). Экспорт
собственной продукции возможен без предоплаты. Но в случаях, когда условия
выполнения работ и услуг требуют больших затрат, в договоре следует
предусмотреть получение от заказчика аванса до начала работ для пополнения
оборотных средств подрядчика, а также промежуточные поэтапные платежи за
выполненные объемы работ (услуг) в форме открытого счета, обусловленные правом
остановки и прекращения работ в случае задержки расчетов, установление штрафных
санкций за просрочку платежей. Поставка устанавливаемого технологического
оборудования и материалов, связанных с его монтажом и пуском в эксплуатацию,
либо комплектные поставки осуществляются при наличии гарантии, подтвержденной
первоклассным банком, либо открытого аккредитива, а также окончательный расчет,
с учетом гарантийных удержаний после сдачи объекта заказчику.
Стоимость подрядных работ и
услуг может быть установлена в договоре в СКВ и/или в валюте страны заказчика.
Если валюта страны заказчика является ограниченно конвертируемой, то часть суммы
договора, определенная в данной валюте, не должна превышать расчетные расходы
подрядчика в стране заказчика, подтвержденные проектно-сметной документацией.
Техника, оборудование,
материалы и другое имущество подрядчика, оговоренное в экспортном договоре
(контракте), перемещаются через границу в период действия договора (контракта)
как "комплектный объект".
Сертификация происхождения
и соответствия расходуемых материалов и других материально-технических ценностей
по договорам (контрактам) подрядных работ и услуг не производится, если иное не
предусмотрено законодательством страны ввоза или договором.
При закрытии или
приостановке действия договора (контракта) подрядчик после взаиморасчетов с
заказчиком за выполненные работы временно вывезенное имущество возвращает или
передает на другой объект либо реализует его в стране заказчика в порядке и в
соответствии с законодательствами РУз и страны заказчика.
Экспортные подрядные
договоры (контракты) подлежат регистрации в МВЭСИТ, если условиями контракта
предусматривается поставка специфических товаров (вооруженная техника,
драгметаллы, сплавы, изделия из них, руды, уран и другие радиоактивные вещества,
цветные металлы, сырая нефть, природный газ, волокно хлопковое, линт хлопковый и
др.), полный перечень которых приведен в Приложении 1 к постановлению Кабинета
Министров РУз от 31.03.1998г. № 137 (с 7 мая 2008 года данное
Приложение 1 действует в редакции Постановления КМ РУз от 07.05.2008 г. № 90).
Регистрация экспортного
подрядного контракта в МВЭСИТ проводится при представлении следующих документов:
- заявления;
- оригинала договора
(контракта) и одной его копии;
- сводного финансового
расчета (сводки затрат) в национальной и иностранной валютах (при смешанных
ценах);
- комплектовочной ведомости
на поставку расходуемых материалов и оборудования (постоянный вывоз) согласно
проектно-сметной документации, заверенной проектной организацией, а также
спецификацию товарно-материальных ценностей, подлежащих временному вывозу-ввозу;
- расчета экспортной
эффективности договора (контракта);
- устава
предприятия-экспортера (представляется один раз в год).
Экспортный подрядный
договор после его регистрации в МВЭСИТ ставится на учет в уполномоченном банке
подрядчика на основании следующих документов:
- экспортного контракта;
- графика поступления
валютной выручки в соответствии с условиями платежей и расчетов, оговоренных в
договоре (контракте);
- письменного обязательства
подрядчика о продаже части валютной выручки уполномоченному банку. Если по
условиям договора (контракта) расчеты и платежи предусмотрены в ограниченно
конвертируемой валюте страны строительства, работ и услуг, их стоимость
определяется в СКВ по курсу банка страны заказчика, уполномоченного
устанавливать официальный курс национальной валюты к СКВ на день подписания или
ратификации заказчиком контракта.
Подрядный экспортный
контракт, поставленный на учет в уполномоченном банке, ставится на учет в
таможенном органе по месту юридического адреса подрядчика по представлению
подрядчиком оригинала и копии контракта - для договоров, подлежащих регистрации
в МВЭСИТ. Копия контракта передается на таможенный пост, через который
осуществляется таможенное оформление перемещаемых через границу грузов
подрядчика.
С 6 декабря 2007 года для
таможенного оформления экспортного подрядного договора требуется Справка о
расчетах, оформленная в установленном порядке в уполномоченном банке
(Постановление Правления ЦБ РУз № 215-В-2 и ГТК РУз № 01-02/19-37, рег. МЮ
26.11.2007 г. № 1137-2), ранее наличие такой справки не требовалось.
Для предприятий,
осуществляющих за рубежом проектно-изыскательские, строительно-монтажные,
пусконаладочные и шеф-монтажные работы, а также капитальный ремонт,
реконструкцию, модернизацию и техническое обследование построенных объектов,
услуги по эксплуатации построенных объектов и подготовке кадров, выручкой в
иностранной валюте в целях обязательной продажи является сумма превышения
проектной стоимости на проведение работ, услуг в иностранной валюте над
валютными затратами по данным контрактам. При этом расчеты по обязательной
продаже выручки в иностранной валюте осуществляются после окончания работ
(этапов работ) по соответствующим актам и платежным документам.
Помимо подрядных работ и
сопутствующих услуг могут оказываться работы и услуги, связанные с недвижимым и
движимым имуществом, работы и услуги в области культуры, образования, туризма,
отдыха и спорта, а также в связи с вывозом программных продуктов.
Подтверждением оказания
работ и услуг вне территории республики являются нижеследующие документы:
контракты с иностранными
лицами;
акты, справки или другие
документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг);
платежные документы,
подтверждающие оплату иностранным лицом выполненных работ (услуг);
документы, подтверждающие
выезд работников за пределы РУз с отметками таможенных органов, справка
о регистрации и др.
Работы (услуги), связанные
с недвижимым имуществом, принадлежащим иностранному лицу, и выполненные на
территории РУз, облагаются НДС в установленном порядке по ставке 20 %.
Такими работами (услугами) могут быть строительные, монтажные,
строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.
Например, предприятие
реконструирует здание в г. Ташкенте, принадлежащее иностранной компании. Местом
реализации этих работ является территория РУз. Следовательно, стоимость
реконструкции облагается НДС в установленном порядке.
Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве
РУз по обслуживанию иностранных воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание, освобождены от уплаты налога на добавленную
стоимость (пункт 14 статьи 208 Налогового кодекса).
Например, предприятие
производит технический осмотр и малый ремонт самолета, принадлежащего
иностранной авиакомпании, на территории аэропорта г. Ташкента. Эта
авиакомпания не зарегистрирована в РУз и не имеет здесь постоянного
представительства. В этом случае стоимость работ налогом на добавленную
стоимость не облагается.
Работы (услуги), связанные
с движимым имуществом, облагаются НДС, только если это движимое имущество
находится на территории РУз. К таким работам (услугам) относятся,
например, ремонтные, монтажные работы, дополнительные услуги по обслуживанию
движимого имущества.
Например, предприятие по
договору с чешской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки,
находится на территории Чехии. Такие работы не являются облагаемым оборотом по
НДС.
Ремонт тех же станков на
территории РУз будет облагаться НДС по установленной ставке.
Работы (услуги) в области
переподготовки и (или) повышения квалификации также не являются облагаемым
оборотом по НДС, если они оказаны вне территории РУз. Фактическое
оказание услуг за рубежом следует подтвердить такими документами, как паспортами
с визами, приказами на командировки, билетами, счетами из гостиниц, актами
выполненных работ и др.
Но иным образом
организовывается дистанционное обучение, при проведении которого не нужны
аудитория и обязательное присутствие в ней слушателей и преподавателя. Тьютор -
преподаватель и обучающиеся общаются между собой через интернетовские
технологии. Соответственно, место оказания услуг подтвердить выездными
документами практически невозможно. Но при этом, если услуги оказаны
иностранному лицу, который получил их на своей территории, то он, покупатель
этих услуг, осуществляет свою деятельность вне территории РУз. И,
следовательно, согласно статье 202 Налогового кодекса данные услуги
признаются как оказанные вне территории РУз и не облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Тот же принцип признания
экспорта может быть использован при оказании информационно-консалтинговых услуг
иностранным лицам. Например, информационные услуги оказаны иностранной
аудиторской компании по публичной оферте посредством электронной почты или с
сайта. Аудиторская фирма оплачивает услуги заранее и это подтверждает ее
согласие о сотрудничестве по оферте. Аудиторская компания получила услуги на
своей территории и использует их там же, поэтому данные услуги можно считать
оказанными вне территории РУз и не облагать налогом на добавленную
стоимость. Или другой пример предприятия, разрабатывающего по договору с
иностранной компанией wеb сайты. Иностранная компания получает эти услуги у себя
на территории и работает на своей территории, соответственно, эти услуги также
признаются как оказанные вне территории РУз и не облагаются НДС. Следует
отметить, что таможенное оформление по таким услугам не проводится, но
регистрация в банке обязательна.
При передаче права на
объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их
использование, в том числе на программные продукты, место реализации
программного продукта следует определить исходя из предмета контракта. Если
предприятие экспортирует программный продукт по договору подряда на его
создание, то такую операцию признают реализацией работ. Место реализации - это
место, в котором покупатель работ осуществляет свою деятельность. Если это
территория иностранного государства, то предприятие - экспортер не облагает НДС
оборот по реализации услуг, если территория РУз - НДС уплачивается в
установленном порядке. Экспорт программного продукта по договору уступки
(купли-продажи) признают реализацией "товаров". В этом случае при экспорте
применяется нулевая ставка НДС, при подтверждении экспорта соответствующими
документами.
Для предприятий-экспортеров
работ и услуг (независимо от места их выполнения) за СКВ установлены льготы по
налогу на прибыль и единому налоговому платежу в виде снижения ставки налога в
зависимости от доли экспорта:
от 15 до 30 процентов в
общем объеме реализации - установленная ставка снижается на 30%;
от 30 и более процентов в общем объеме реализации - ставка снижается на 50%.
|
