В начальный период внешнеэкономической деятельности многие предприятия привлекают посредников, имеющих разностороннюю информацию о рынке, потенциальных покупателях, их платежеспособности и др.

Взаимоотношения экспортера и посредника зависят от вида заключенного между ними договора. Чаще в практике используются два вида договоров при реализации товаров: договор поручения и договор комиссии.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя (статья 817 ГК РУз). То есть посредник (поверенный) берет на себя обязательство найти покупателя для экспортера и заключить с ним контракт. Контракт заключается от имени экспортера и за его счет. Экспортер (доверитель) обязуется за оказанную услугу выплатить посреднику вознаграждение. Сторонами контракта будут экспортер-поставщик и иностранный покупатель. Бухгалтерский учет при экспорте по договору поручения будет вестись в том же порядке, как если бы продукция экспортировалась предприятием самостоятельно. В учете проводится дополнительная запись на сумму вознаграждения посреднику.

Если посредник понес расходы в иностранной валюте (не предусмотренные договором и сверх его вознаграждения), то ему возмещаются расходы в иностранной валюте при условии, что он является нерезидентом РУз. При этом предприятие - доверитель обязано при начислении доходов, в том числе в виде возмещения ранее понесенных расходов, удержать налог у источника выплаты, если международным договором не предусмотрено иное (статья 155 Налогового кодекса). С посредником - резидентом расчеты можно проводить только в национальной валюте - в сумах.

По договору комиссии, который регулируется статьями 832-848 ГК РУз, комиссионер (консигнатор) обязуется по поручению комитента (консигнанта) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а комиссионер должен выполнить все обязательства и осуществить все права, вытекающие из сделки, заключенной им с третьим лицом. Кроме того, комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, обязан возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению комиссионного поручения суммы.

При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Расчеты между комитентом и комиссионером, то есть, кто должен получать денежные средства от реализации - комитент - собственник товара или комиссионер - исполнитель, могут проводиться в том порядке, который определен договором комиссии. Статья 839 ГК РУз закрепляет право комиссионера удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. То есть по ГК допускаются варианты расчетов с участием и без участия комиссионера в них.

Но при осуществлении экспортных операций с участием посреднических организаций следует помнить о таких требованиях как:

- вся выручка в иностранной валюте, полученная от экспорта товаров, должна быть зачислена на счета предприятий-экспортеров в установленном Центральным банком порядке (пункт 2 Положения о валютном контроле по экспортно-импортным операциям (Приложение к Указу Президента РУз от 20.04.1994г. №УП-837). Запрещается переуступать выручку (часть) путем применения трансферабельных аккредитивов и иных платежных документов, осуществляемых в пользу других юридических лиц;

- выручка в иностранной валюте может быть зачислена на счета в иностранных банках за рубежом только с разрешения Центрального банка. В противном случае это квалифицируется как сокрытие валютной выручки.

Таким образом, при экспорте товаров договор комиссии может быть заключен только на условиях поступления валютной выручки непосредственно предприятию - собственнику товара, то есть комиссионер в расчетах участвовать не должен.

Реализация продукции у комитента без участия комиссионера в расчетах предполагает, что денежные средства за товар покупатель перечисляет комитенту, а комитент перечисляет комиссионеру его вознаграждение. В бухгалтерском учете такой вариант расчетов отражается в нижеприведенном порядке:

Доход от экспорта продукции предприятие - комитент признает в момент оформления ГТД в режиме экспорта. То есть, если при обычной комиссии (реализация на территории РУз), доход признается после реализации товара комиссионером покупателю на основании отчета комитенту, то при экспорте отчет и признание дохода следуют в момент вывоза товара с таможенной территории РУз и оформления ГТД в режиме экспорта. С момента вывоза товара и оформления ГТД начинается отсчет 60 календарных дней, в течение которых выручка должна поступить на транзитные валютные счета экспортеров (при непоступлении валютной выручки более чем на 30 банковских дней (в 2009 г. - 60 банковских дней) к предприятию - экспортеру применяются штрафные санкции). Выручкой при экспорте товаров является стоимость, заявленная в ГТД согласно контракту.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) подтверждением экспорта в целях применения нулевой ставки по НДС комитентом (доверителем) являются следующие документы:

договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным;

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии или договором поручения), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РУз;

копия грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режим экспорта.

При неподтверждении экспорта НДС рассчитывается по ставке 20%.

При экспорте товаров сумма НДС может быть принята к зачету только при поступлении на счет предприятия валютной выручки от экспорта. Это положение распространяется и на сумму НДС по комиссионному вознаграждению, уплачиваемому посреднику - нерезиденту по экспортной операции.

Предприятия - экспортеры собственной продукции, вывозящие товары по договору комиссии не могут применять льготу по налогу на прибыль и налогу на имущество в виде уменьшения ставок налога в зависимости от доли экспорта в общем объеме реализации, так как она предоставляется только тем предприятиям, которые производят экспортную продукцию и реализуют ее самостоятельно или через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, концернов, ассоциаций и компаний (пункты 1 и 3 Указа Президента РУз от 05.06.2000 г. № УП-2613).

Предприятия - плательщики единого налогового платежа, экспортирующие продукцию собственного производства по договору комиссии, могут вывозить товары на условиях, описанных выше. Но при этом они также не смогут применить льготу в виде уменьшения ставки единого налогового платежа в зависимости от доли экспорта в общем объеме реализации, так как товар вывозится не самостоятельно и не через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы соответствующих министерств, ведомств, корпораций, концернов, ассоциаций и компаний (пункты 1 и 3 Указа Президента РУз от 05.06.2000 г. № УП-2613).

Вывоз экспортерами товаров через торговые дома и предприятия, созданные за рубежом, а также через предприятия Торгово-промышленной палаты РУз регулируется Положением о порядке таможенного оформления товаров, вывозимых хозяйствующими субъектами РУз через торговые дома, представительства, предприятия, созданные ими в зарубежных странах, а также через торгово-инвестиционные дома Торгово-промышленной палаты РУз в зарубежных странах (Приложение № 1 к Постановлению КМ РУз от 09.08.2005 г. № 189).

Вывоз экспортерами товаров в адрес предприятий за рубежом осуществляется в таможенном режиме экспорта (без оформления режима временного вывоза):

на основе договоров (контрактов) консигнации и иных форм договоров - без представления справки о расчетах;

на бесконтактной основе (образцы товаров, а также имущество для собственных нужд, поставляемые в адрес предприятий за рубежом), в соответствии с законодательством. Учет вывезенных товаров ведется таможенными органами на основе грузовой таможенной декларации.

Предприятия-экспортеры могут вывозить товары на условиях консигнации в адрес предприятия за рубежом без наличия банковской гарантии или полиса страхования экспортных контрактов от политических и коммерческих рисков при условии, что:

- продукция является продукцией собственного производства экспортера - члена Палаты и вывозится в адрес торгово-инвестиционных домов Палаты;

- продукция является продукцией собственного производства экспортера и вывозится в адрес предприятия за рубежом, в уставном фонде которого доля экспортера составляет не менее 51%;

- предприятие, является структурным подразделением министерств, ведомств, ассоциаций и компаний, и вывозится в адрес соответствующего предприятия за рубежом, в уставном фонде которого доля министерства, ведомства, ассоциации или компании, а также их специализированных внешнеторговых фирм и компаний составляет соответственно не менее 51%;

- ГАВК "Узмарказимпэкс", ГАВК "Узпроммашимпэкс", ГАВК "Марказсаноатэкспорт", ГАВК "Узинтеримпэкс", ГАК "Узвнештранс" или ГАК МАЛ "Урта Осиё Транс" вывозят продукцию в адрес предприятия за рубежом, в уставном фонде которого доля компаний составляет соответственно не менее 51 процента.

Специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, концернов, ассоциаций и компаний, могут применять преференции при экспорте товаров (работ, услуг) за СКВ в виде экспорта без 100% предоплаты и открытия аккредитива, при наличии гарантии банка и(или) полиса страхования. Но применять льготы по налогу на прибыль, как предприятия-экспортеры они не имеют право (пункт 1 постановления КМ РУз "О дополнительных мерах по либерализации внешнеторговой деятельности в РУз" от 31.03.1998 г. № 137).

При наличии у экспортера просроченной дебиторской задолженности по ранее осуществленным экспортным поставкам или невозврата ранее вывезенных и нереализованных товаров (кроме скоропортящихся товаров) в установленные сроки, таможенные органы вправе отказать в вывозе товаров по последующим экспортным договорам до полного погашения задолженности.

При вывозе продукции в адрес предприятий за рубежом валютная выручка должна поступить в течение 180 дней со дня таможенного оформления либо эти товары должны быть возвращены на территорию РУз.

В бухгалтерском учете комиссионера товары, получаемые по договору комиссии, учитываются за балансом на счете “Товары, принятые на комиссию”.

При реализации товара комиссионер должен представить комитенту отчет по экспортной операции в соответствии с договором комиссии. Отчет может составляться в произвольной форме с указанием наименования, количества и стоимости реализованного товара, а также суммы понесенных комиссионером расходов. К отчету могут прилагаться копии контрактов с покупателями, ГТД, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные и т.п.

© «Buhuz.ru»
Все права защищены.
При перепечатке и другом использовании материалов ссылка на сайт buhuz.ru обязательна.