Экспорт товаров предполагает вывоз товаров с таможенной территории без обязательства об обратном ввозе. Вывоз товаров может осуществляться на основании контракта на поставку товара, который может быть заключен непосредственно между предприятием-производителем продукции - товара и иностранным покупателем либо через посредника.

Предприятия - экспортеры продукции собственного производства могут вывозить товары за СКВ без предоплаты, открытия аккредитива при наличии полиса страхования экспортных контрактов от политических и коммерческих рисков или при наличии гарантии банка покупателя (пункт 2 Указа Президента  “О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)” 10.10.1997г. № УП-1871). Но это положение не распространяется на экспорт таких сырьевых товаров, как хлопковое волокно, хлопчатобумажная пряжа, линт хлопковый, нефть сырая, газовый конденсат, нефтепродукты, газ природный, электроэнергия, драгоценные металлы, цветные и черные  металлы, прокат цветных и черных металлов, лом и отходы цветных и черных металлов (перечень определен  Приложением №2 Указа).

Срок поступления выручки не должен превышать 60 дней. При вывозе продукции за рубеж через торговые дома, собственные и Торгово-промышленной палаты РУз, срок поступления выручки не  должен превышать 180 дней. При задержке поступления валютной выручки более чем на 30 банковских дней (в 2009 году - более 60 банковских дней) предусмотрен штраф в размере 100% от не поступившей суммы (пункт 4 Постановления КМ РУз "О мерах по дальнейшему развитию и укреплению внебиржевого валютного рынка" от 29.06.2000 г. № 245 в редакции Постановления Президента РУз от 29.12.2008 г. № ПП-1024).

Налог на добавленную стоимость

Экспорт товаров (за исключением драгоценных металлов) за иностранную валюту облагается по нулевой ставке (статья 212 Налогового кодекса).

Определяющим фактором является вывоз товара с таможенной территории РУз. Нулевая ставка по НДС применяется предприятиями-экспортерами собственной продукции.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

- контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

- ГТД с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

- товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории РУз, подтверждающие отправку товаров в страну назначения (статья 213 Налогового кодекса).

Закон № ЗРУ-196 ввел часть вторую статьи 213 Налогового кодекса, в которой определен  перечень документов для подтверждения экспорта комитентом (доверителем) при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения):

договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным;

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии или договором поручения), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РУз;

копия грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режим экспорта.

Подтверждающие документы представляются контролирующим органам по их требованию в ходе проведения проверки.

В случае неподтверждения экспорта товаров оборот по реализации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по установленной ставке (20%).

Сумма налога на добавленную стоимость принимается к зачету при экспорте товаров только при подтверждении факта вывоза товаров с территории РУз и поступлении на счет предприятия валютной выручки от экспорта (статья 218 Налогового кодекса). Счетом-фактурой по экспортируемым товарам является грузовая таможенная декларация.

При вывозе собственной продукции экспортер применяет нулевую ставку НДС, но если валютная выручка не поступила в установленные сроки, к экспортеру применяют вышеуказанные штрафные санкции.

Отрицательная разница по НДС (превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой начисленного НДС по облагаемым оборотам по нулевой ставке) подлежит возврату в течение 30 дней с момента представления заявления на возврат в налоговый орган.

Возврат налога на добавленную стоимость производится в следующей очередности путем:

погашения суммы НДС, подлежащего уплате по работам (услугам) выполненным (оказанным) нерезидентами на территории РУз;

погашения задолженности по другим налогам;

перечисления оставшихся денежных средств на счет налогоплательщика.

В случае отсутствия у предприятия задолженности по налогам возврат суммы НДС осуществляется единовременно в течение 20 дней с момента получения соответствующим налоговым органом заявления предприятия о возврате НДС.

Порядок возврата отрицательной разницы по НДС регулируется главой 41 Налогового кодекса и Положением "О возврате налогоплательщикам суммы превышения по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате применения нулевой ставки", зарегистрированным МЮ 16.05.2008 г. № 1807.

Не облагаются НДС услуги и работы по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию экспортируемых товаров с территории РУз (пункт 21 статьи 208 Налогового кодека). К работам и услугам по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы РУз товаров относятся работы и услуги по перевозке, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке при оформлении их международными перевозочными документами.

Поставки товаров на экспорт их производителями не облагаются также и акцизным налогом (статья 230 Налогового кодекса). Исключение может быть сделано для отдельных товаров по перечню, определяемому Кабинетом Министров РУз.

Налог на прибыль и налог на имущество

Прибыль от реализации товаров на экспорт определяется в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 6 Постановления Президента РУз от 29.12.2008 г. № ПП-1024 предприятия, экспортирующие товары собственного производства за свободно конвертируемую валюту по ценам ниже себестоимости, выручку от реализации для целей налогообложения определяют исходя из фактической цены реализации экспортных товаров. При этом следует учитывать, что в 2009 г. экспорт товаров по ценам равным или ниже их себестоимости осуществляется при наличии специального разрешения (Постановление Президента РУз "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта продукции в 2009 году" от 08.04.2009 г. № ПП-1092). 

Налог на прибыль и налог на имущество предприятия-экспортеры рассчитывают и уплачивают в зависимости от доли экспорта товаров собственного производства за свободно конвертируемую валюту в общем объеме реализации:

- при доле экспорта от 15 до 30% - установленные ставки налога на прибыль и налога на имущество снижаются на 30 %;

- при доле экспорта от 30 и более процентов - установленные ставки налогов снижаются на 50%.

Эти льготы установлены пунктом 1 Указа Президента РУз "О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции" от 5.06.2000 г. № УП-2613.

Следует обратить внимание на то, что вышеназванные льготы могут применять предприятия всех форм собственности, производящие экспортную продукцию и реализующие ее самостоятельно или через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, концернов, ассоциаций и компаний. Эти льготы не распространяются на торгово-посреднические предприятия, а также на производственные предприятия, экспортирующие за свободно конвертируемую валюту сырьевые товары - хлопковое волокно, хлопчатобумажную пряжу, линт, нефть, нефтепродукты, газовый конденсат, газ природный, электроэнергию, драгоценные, цветные и черные металлы. Эти ограничения по льготам для экспортеров установлены пунктом 3 вышеназванного Указа Президента РУз.

Также следует отметить, что Постановлением Президента РУз "О мерах по совершенствованию реализации хлопкового волокна внутриреспубликанским потребителям и развитию текстильной промышленности" от 21.11.2007 г. № ПП-733 установлена льгота для предприятий текстильной промышленности - экспортеров. Согласно пункту 3 Постановления с 21 ноября 2007 г. до 1 января 2011 года предприятия текстильной промышленности республики, реализующие 80 и более процентов объема своей продукции, в том числе полуфабрикаты (пряжу, ткани, трикотажное полотно и отходы хлопкопрядения) за свободно-конвертируемую валюту, освобождаются от уплаты налога на имущество. Если по итогам отчетного периода доля экспорта готовой текстильной продукции составит менее 80 процентов, предприятие вправе использовать льготу согласно Указу Президента РУз от 5 июня 2000 года № УП-2613.

Ранее льгота по налогу на имущество предоставлялась предприятиям-производителям при экспорте за СКВ 80 и более процентов объема текстильной продукции, указанной в приложении к Положению "О порядке применения льготы по налогу на имущество предприятиями, экспортирующими готовую текстильную продукцию", зарегистрированному МЮ РУз 31.05.2006 г. № 1576  (Постановление Президента РУз "О мерах по финансовому оздоровлению предприятий текстильной промышленности и совершенствованию механизма реализации им хлопкового волокна" от 21.04.2006 г. № ПП-330). Данная льгота отменена с 1 января 2008 г. в связи с введением в действие Постановления Президента от 21.11.2007 г. № ПП-733 (Постановление Президента РУз от 11.03.2008 г. № ПП-815).

Также следует учитывать, что в 2009 году предприятиям-экспортерам собственной продукции (работ, услуг) в случаях снижения мировых цен ("цены отсечения") на выпускаемую ими продукцию ниже производственной себестоимости, разрешено начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам по пониженным нормам, а также приостанавливать начисление амортизации сроком до 6 месяцев по согласованию с Министерством финансов РУз (пункт 6 Постановления Президента РУз от 29.12.2008 г. № ПП-1024). Разъяснения по применению пониженных норм и приостановлению начисления амортизации приведены во Временном положении, зарегистрированном МЮ 05.02.2009 г. № 1897.

Единый налоговый платеж

Для предприятий - экспортеров, являющихся плательщиками единого налогового платежа, установлены льготы в виде снижения ставки единого налогового платежа.

Для предприятий-экспортеров, у которых доля экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет:

от 15 до 30 процентов в общем объеме реализации - установленная ставка снижается на 30%;

от 30 и более процентов в общем объеме реализации - установленная ставка снижается в 2 раза.

При этом под общим объемом реализации понимается сумма выручки, полученная от всех видов деятельности. Доля экспорта определяется нарастающим итогом.

При исчислении доли экспорта не учитывается объем экспорта:

а) от реализации сырьевых товаров собственного производства - хлопкового волокна, хлопчатобумажной пряжи, линта хлопкового, нефти сырой, газового конденсата, нефтепродуктов, газа природного, электроэнергии, драгоценных, цветных и черных металлов, проката, лома и отходов цветных и черных металлов;

б) от торговой деятельности и деятельности в сфере общественного питания;

в) брокерских услуг;

г) посреднических услуг по договору комиссии (поручения), включая реализацию имущества, подлежащего обращению в доход государства;

д) от заготовительной и снабженческо-сбытовой деятельности;

е) от деятельности по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

При этом в случае, если предприятие-экспортер осуществляет несколько видов деятельности, то ставка единого налогового платежа не корректируется по видам деятельности, указанным в пунктах "а"-"е".

С 1 января 2008 года порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа регулируется главой 56 Налогового кодекса.

Таможенные платежи

В соответствии с Указом Президента РУз от 10.10.1997 г. № УП-1871 "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта  товаров (работ, услуг)" с 1 ноября 1997 года отменены экспортные таможенные  пошлины на все виды вывозимых товаров (работ, услуг). Предприятия - экспортеры должны уплачивать сборы за таможенное оформление.

Обязательная продажа части валютной выручки

Предприятия, получающие выручку в иностранной валюте за экспортированные товары и услуги, должны производить обязательную продажу части валютной выручки (50 процентов) в соответствии с пунктом 10 Приложения № 1 к Постановлению КМ РУз "О мерах по дальнейшему развитию и укреплению внебиржевого валютного рынка" от 29.06.2000г. № 245. Обязательная продажа децентрализованной валютной выручки должна производиться не позднее 5 банковских дней с даты поступления выручки на транзитный валютный счет предприятия. На основании пункта 3е этого же Приложения № 1 микрофирмы и малые предприятия освобождены от обязательной продажи части валютной выручки, поступившей от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства. С 1 января 2009 г. данная льгота не распространяется на предприятия, осуществляющие экспорт и транзит газа (пункт 9 Постановления Президента РУз от 29.12.2008 г. № ПП-1024, Постановление КМ РУз от 09.02.2009 г. № 36).

СКВ и иностранная валюта

В качестве обязательного условия при применении многих льгот определено получение выручки от экспорта в СКВ.

Свободно конвертируемая валюта - валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты. Конверсия (обмен) может быть полной, когда она производится на любую иностранную валюту, и частичной, когда валюта данной страны обменивается лишь на некоторые валюты и не по всем операциям международного платежного оборота (Классификатор характера сделки, Приложение № 6 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, рег. МЮ 3.11.1999 г. № 834). Учитывая, что Положением о порядке приема наличной иностранной валюты на территории РУз (рег. МЮ 12.08.2002 г. № 1165) рекомендовано принимать в качестве оплаты такие валюты, как доллары США, английские фунты стерлингов, ЕВРО, швейцарские франки, японские йены, то налоговые органы руководствуются именно этим списком валют при применении льгот к предприятиям-экспортерам.

Учет экспорта товаров

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется в порядке, определенном НСБУ № 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению", НСБУ № 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", Положением о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, статистической и иной отчетности (новая редакция), рег. МЮ 17.09.2004 г. № 1411 и др.

При экспорте продукция считается отгруженной с момента таможенного оформления ГТД. Соответственно, с этой даты предприятие признает доход и начинает отсчет своих налоговых обязательств.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета "Счета к получению от покупателей и заказчиков", которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции (могут быть выполнены собственными силами и транспортом поставщика или выполнены специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами);

- налога на добавленную стоимость.

Счет "Счета к получению от покупателей и заказчиков" корреспондирует с кредитом счета "Доходы от реализации готовой продукции".

Себестоимость реализованной готовой продукции списывается с кредита счетов группы "Готовая продукция на складе" в дебет счета "Себестоимость реализованной готовой продукции".

В конце отчетного периода счета "Доходы от реализации готовой продукции" и "Себестоимость реализованной готовой продукции" подлежат закрытию на счет "Конечный финансовый результат".

*- нулевая ставка по НДС в учете не отражается

Предприятия малого бизнеса могут экспортировать продукцию собственного производства за наличную иностранную валюту в соответствии с Положением о порядке приема наличной иностранной валюты на территории РУз, зарегистрированным МЮ 12.08.2002 г. № 1165.

Наличная иностранная валюта за экспортируемую продукцию принимается в кассах уполномоченных банков. При этом обязательными условиями приема наличной иностранной валюты являются:

- наличие контракта, поставленного на учет в уполномоченном банке и таможенных органах в установленном порядке;

- наличие таможенной декларации (Т-6), подтверждающей ввоз наличной иностранной валюты физическим лицом-нерезидентом, или справки уполномоченного банка о снятии наличной иностранной валюты со счета физического лица-нерезидента.

Уполномоченные банки:

- в случае если сумма ввезенной наличной иностранной валюты согласно таможенной декларации превышает сумму вносимой наличной иностранной валюты, указывают в таможенной декларации дату и сумму принятой наличной иностранной валюты в кассы банка проставлением соответствующей отметки (оригинал таможенной декларации возвращается нерезиденту, копии подшиваются в кассовые документы дня и в соответствующие дела);

- в случае если сумма ввезенной наличной иностранной валюты согласно таможенной декларации равна сумме вносимой наличной иностранной валюты, подшивают оригинал таможенной декларации в кассовые документы дня, копии - в соответствующие дела.

Только после приема наличной иностранной валюты в кассы уполномоченных банков от нерезидентов РУз предприятия экспортируют товары в соответствии с заключенными контрактами и оформленной в установленном порядке "Справки о расчетах". Наличная иностранная валюта зачисляется на счета экспортеров не позднее следующего банковского дня.

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут закупать сельскохозяйственную продукцию других производителей и после ее переработки экспортировать. Продукция также будет считаться продукцией собственного производства. Но при этом деятельность (по переработке) будет рассматриваться как производственная, если доля производства сельскохозяйственной продукции и ее переработки будет составлять менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включая приобретенную для реализации или переработки. В этом случае сельскохозяйственное предприятие теряет право на уплату единого земельного налога и должно будет перейти на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа.

Право на уплату единого земельного налога подтверждается ежегодными расчетами, представляемыми до 1 февраля текущего налогового периода в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Является ли продукция собственной или не является, следует решать, руководствуясь специальными Правилами определения продукции собственного производства, поставляемой на экспорт, зарегистрированными МЮ 8.04.1998 г. № 420. Под продукцией собственного производства предприятий понимается продукция, которая полностью произведена на данном предприятии или подвергнута переработке с соблюдением следующих основных требований:

- наличие в случаях, установленных действующим законодательством, специального разрешения на осуществление соответствующего вида деятельности;

- использование собственных, в том числе арендованных основных и оборотных фондов в виде материальных и(или) финансовых ресурсов;

- осуществление работниками, постоянно занятыми на данном предприятии, основных технологических процессов производства продукции;

- изменение классификации изготовленной продукции по первым четырем знакам (для нефтеперерабатывающих предприятий - по последним трем знакам) цифрового кода позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) по отношению к исходным сырью и материалам, необходимым для ее производства (за исключением сырьевой продукции предприятий отраслей добывающей промышленности);

- содержание в стоимости конечной продукции, предназначенной для экспорта, не менее 30 процентов добавленной на данном предприятии стоимости (за исключением сырьевой продукции предприятий отраслей добывающей промышленности, нефте- и газодобывающей и нефте- и газоперерабатывающей промышленности Национальной корпорацией "Узбекнефтегаз", для которых устанавливаются дополнительные условия определения продукции собственного производства, и продукции, полученной после переработки давальческого сырья. В последнем случае для владельца сырья продукцией собственного производства является продукция, полученная после переработки сырья, за вычетом той части продукции, которая остается в распоряжении перерабатывающего предприятия в качестве платы за переработку, а для перерабатывающего предприятия - продукция, остающаяся в  его распоряжении в качестве  платы за переработку  или полученная из сырья, купленного у предприятия. По отдельным видам продукции решение об отнесении продукции к собственному производству может приниматься МВЭСИТ РУз совместно с ГТК РУз и соответствующими министерствами  и ведомствами).

При соблюдении вышеперечисленных условий продукция может считаться собственной готовой продукцией, при экспорте которой предприятие может пользоваться установленными льготами. То есть, если сельскохозяйственный товаропроизводитель выращивает лук и поставляет его на экспорт, для него эта операция является экспортом собственной продукции. Но если он прикупает тот же лук у другого производителя и после затаривания считает ее своей готовой продукцией и так же использует льготы как экспортер, то это является нарушением налогового законодательства, так как эта деятельность является торговой, а операции по затариванию - это предреализационные операции (расходы по реализации).

Торгово-посреднические организации также могут вывозить товары на экспорт. Но при этом они должны:

- обеспечить 100 -% предоплату валютной выручки или 100 % аккредитив;

- не применять льготы по налогу на прибыль и имущество как предприятия - экспортеры;

- обеспечить обязательную продажу 50 процентов выручки, полученной в иностранной валюте, не позднее 5 банковских дней с даты получения выручки на транзитный валютный счет.

© «Buhuz.ru»
Все права защищены.
При перепечатке и другом использовании материалов ссылка на сайт buhuz.ru обязательна.